La circolare n. 18/E che, alla luce delle modifiche agli articoli 21 e 39 del DPR n. 633/1972 (introdotte dalla Legge di Stabilita’ 2013), detta nuove indicazioni per il corretto adempimento dell’obbligo di fatturazione in formato elettronico. In pratica, la circolare chiarisce che per distinguere le fatture elettroniche da quelle cartacee non e’ rilevante il formato (elettronico o cartaceo) utilizzato per la sua creazione, bensi’ la circostanza che la fattura sia in formato elettronico quando viene emessa o messa a disposizione, ricevuta e accettata dal destinatario. Cosi’, ad esempio, non possono essere considerate elettroniche le fatture che, seppure create in formato elettronico tramite un software di contabilita’, vengono successivamente inviate e ricevute in formato cartaceo. Al contrario, possono essere considerate fatture elettroniche quelle che, seppur create in formato cartaceo, vengono successivamente trasformate in documenti informatici e inviate e ricevute tramite posta elettronica. Viene, inoltre, espressamente chiarito che la fattura puo’ essere elettronica per chi la emette e analogica per chi la riceve e viceversa.
Laddove l’emittente trasmetta o metta a disposizione del ricevente una fattura elettronica, quest’ultimo puo’ non accettare il processo, e la fattura si considerera’ elettronica in capo al primo, con conseguente obbligo di conservazione elettronica, e analogica in capo al ricevente. In relazione all’obbligo, previsto dall’articolo 21 del DPR n. 633/1972, di assicurare l’autenticita’ dell’origine, l’integrita’ del contenuto e la leggibilita’ della fattura elettronica, la circolare precisa che sono tenuti a garantire il rispetto di questi requisiti sia il fornitore/prestatore sia il cessionario/committente, anche adottando modalita’ indipendenti l’uno dall’altro. La circolare, richiamando quanto previsto dalle Note esplicative alla Direttiva 2010/45/UE, precisa che l’origine di una fattura si considera autentica quando l’identita’ del fornitore/prestatore o dell’emittente sono certi e che l’integrita’ del contenuto e’ garantita anche quando varia il formato della fattura (conversione in altri formati, come ad esempio da MS word a XML), a patto che i dati non siano alterati. Infine, il documento di prassi ricorda che il requisito di leggibilita’ deve essere garantito per tutto il periodo di archiviazione della fattura attraverso un visualizzatore adeguato e affidabile del formato elettronico.
Chi emette la fattura elettronica, come previsto dalla nuova formulazione dell’articolo 21 del DPR n. 633/1972, puo’ utilizzare i sistemi tecnologici che ritiene piu’ idonei a garantire i requisiti di autenticita’ e integrita’. La circolare prende in esame a titolo esemplificativo i sistemi di controllo di gestione, la firma elettronica e i sistemi EDI. In particolare, chiarisce che chi sceglie di utilizzare un sistema di controllo di gestione deve assicurarsi che non venga conservata soltanto la fattura ma che, per tutto il ciclo di vita del documento, sia disponibile anche la documentazione che ne garantisce l’autenticita’ e l’integrita’, consentendo cioe’ che il valore di un componente sia verificabile almeno con una fonte indipendente. Il nuovo articolo 21 del DPR n. 633/1972 non richiede piu’ il ”previo accordo con il destinatario” per avvalersi della trasmissione elettronica della fattura. E’ quindi sufficiente l’accettazione da parte del destinatario del mezzo di trasmissione utilizzato. Inoltre, e’ possibile trasmettere per via elettronica allo stesso destinatario piu’ fatture elettroniche raccolte in un unico lotto, inserendo una sola volta le informazioni comuni (come ad esempio le generalita’ dell’emittente, la partita Iva, la data di emissione, ecc.), a patto che sia possibile accedervi da ogni fattura. La circolare chiarisce, infine, che, anche nel caso in cui il destinatario non accetti il documento elettronico, l’emittente puo’ comunque procedere all’integrazione del processo di fatturazione con quello di conservazione elettronica, sempre che siano rispettati i requisiti di autenticita’, integrita’ e leggibilita’ dal momento della sua emissione fino al termine del periodo di conservazione.
Gli operatori economici possono emettere fattura differita anche in caso di prestazioni di servizi, e non piu’ solo in presenza di cessione di beni, a patto che nel documento siano indicate nel dettaglio le operazioni effettuate e che sia disponibile la relativa documentazione commerciale attestante la prestazione eseguita, la data di effettuazione e le parti contraenti. Nella fattura semplificata, prevista per importi non superiori a 100 euro, e’ possibile, senza precludere l’esercizio del diritto alla detrazione, riportare alternativamente o gli elementi ”tradizionali” (ditta, denominazione, nome, cognome, ecc.) o, a seconda dei casi, il codice fiscale, la partita Iva, il numero di identificazione Iva per i soggetti passivi stabiliti in altro Stato Ue. Inoltre, in fase di registrazione, e’ possibile riportare soltanto il numero di partita Iva o il codice fiscale del cessionario/committente, se questo e’ l’unico dato indicato. In piu’, in modalita’ semplificata, la fattura rettificativa puo’ essere emessa a prescindere dall’importo certificato. Da ultimo, la circolare conferma che anche la fattura semplificata puo’ sostituire la fattura-ricevuta fiscale.
